本题为小规模纳税人的采购业务，不得抵扣增值税进项税额，计划成本法下， A材料的计划成本＝计划单价×实际数量，所以： A材料发生的成本差异＝实际成本-计划成本＝（102000+17340+1400+359）-5995×20 = 1199（元）。

小规模纳税人，不得抵扣增值税进项税额，企业按计划成本法计算， A材料的计划成本为＝计划单价×实际数量，而开具发票的税额为17340元，对方是开具的增值税发票， 因此货物的金额应为17340/0.17=102000元 ,成本差异＝实际成本-计划成本＝（102000+17340+1400+359）-5995×20 = 1199（元）。



小规模纳税人购货时，不能接受一般纳税人开据的增值税专用发票，只能接受一般纳税人开据的增值税普通发票，月底不必要到税务局去认证．



给一段材料成本差异的解释：



一、明确材料成本差异核算的内容

按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间



的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分



。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、



包装物、低值易耗品进行核算。

在学习和应用材料成本差异核算时，有的同志有一些误解，他们按原材料、包装物、低值易耗的明



细项目，分别归纳收入差异、计算材料成本差异率，月末再对每一明细项目调整差异，这种核算虽然计



算的结果是正确的，但其违背了存货按计划成本核算的目的，计划成本核算的目的是要简化存货收入和



发出核算，如按上述每一明细项目核算差异，反而使存货核算人为地繁琐、复杂化了，还不如采用实际



成本计价的方式。因此对收入、发出材料差异的调整、材料成本差异率的计算，一般只需按“原材料”



、“包装物”、“低值易耗品”三个明细项目核算即可。但如果企业为加强某种材料物资的管理，亦可



对具体的材料进行明细核算，但不能将其做为会计核算的一般内容。

二、明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗



品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求，会计



核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入



及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整帐户，通过对“原材料”、“包装物



”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算



的一般原则。

差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，必须要明确材料成本差异



帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对



某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对



应的一切帐户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易



耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料人库计划成本为100元。体现在帐



簿是就有“原材料”帐户借方为100元），实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超



支），则“材料成本差异――原材料”帐户必定在借方加以调增5元，原材料与材料成本差异两帐户共



同反映出原材料的实际成本105元；如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元（计划成本大于实



际成本，习惯上称之为节约），则“材料成本差异――原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元，原材



料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。

同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，



体现在帐簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支2％(即100元的计划成本应负担差异之元，



实际成本为102元)，则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映出发出材



料的实际成本为102（100＋2）元；如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2％（即100元的计



划成本应负担差异一2元，实际成本为98元），则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2



元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映，而在



贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的



角度加以理解。

通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握



调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的“对收入业务调差异，超支计材料成本



差异的借方，节约计贷方：对发出业务调差异，均计人材料成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字



”。

三、明确材料成本差异的核算环节

材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额，因收入的途径及发出的



用途不同，因此材料成本差异的核算也不相同。

（一）收入环节材料成本差异的核算

收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分



别就其调整分录加以列示：

1．外购材料 调整超支差异： 借：材料成本差异――原材料

贷：材料采购

调整节约差异： 借：材料采购

贷：材料成本差异――原材料

2．自制材料 调整超支差异： 借：材料成本差异――原材料

贷：生产成本

调整节约差异： 借：生产成本

贷：材料成本差异――原材料

3．接受投资 调整超支差异： 借：原材料（按计划成本）

应交税金一一应交增值税（进项税额）

材料成本差异一一原材料

贷：实收资本（按帐面价或市场价）

调整节约差异： 借：原材料（按计划成本）

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（按帐面价或市场价）

材料成本差异――原材料

4．盘点盘盈 调整超支差异： 借：原材料（计划成本）

材料成本差异一原材料

贷：待处理财产损溢

调整节约差异： 借：原材料（计划成本）

贷：材料成本差异――原材料

待处理财产损溢

（二）发出环节材料成本差异的核算

原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：



1．领用材料： 借：生产成本

制造费用



管理费用

贷：材料成本差异－－原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

2．材料出售 借：其他业务支出

贷：材料成本差异――原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

3.材料对外投资 借：长期投资(按帐面价，市场价或评估价）

贷：原材料（按计划成本）

应交税金――应交增值税（销项税额） 材



料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）

4．材料盘点盘亏 借：待处理财产损溢

贷：原材料（按计划成本）

材料成本差异――原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用



红字）

需要说明的是，发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率



计算所得。

在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面以简单



业务做出说明。



例：某单位发出木料100m3，加工包装用的木箱，木料计划成本为1000元／m3。



材料成本差异率为一1％，往返运杂费1500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工



木箱1000只，每只计划成本为102元，现己完成并验收入库。

（1）发出木料，委托加工 借：委托加工材料――木箱100000

货：原材料――木料 100000

调整发出材料差异（节约） 借：委托加工材料――本箱1000

贷：材料成本差异一一原材料1000

（2）支付运杂费、加工费 借：委托加工材料――木箱 4500

应交税金一应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款 5010

（3）包装物验收入库 借：包装物――木箱 102000

贷：委托加工材料一一木箱102000（计划成本）

调整收入包装物的差异（超支） 借：材料成本差异一包装物1500

贷：委托加工材料---木箱1500

关于材料成本差异的核算，初学者应明确的问题是，只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品



时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。

参考资料：http://online.xartvu.sn.cn/(S(pccuobb1mfiiwgzf2zom05ra))/oblog45/u/zhanglg/archives/2007/379.html

楼上的大哥 102000那里来的啊 详细说明哈

对啊，其他的都懂就是那个那个102000那里来的啊.怎么回事呢？能说明白一点吗？